Осторожно - налоговые льготы 29.11.2012

Проблема использования налоговых льгот и связанных с этим ошибок по-прежнему актуальна, как для налоговиков, так и для налогоплательщиков.

Осторожно - налоговые льготы

Основания и где их искать

Определение понятия налоговой льготы дается в п.30.1. Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере.

Такое определение для практического применения является недостаточным и порождает определенную путаницу при применением. Если исходить из чисто практического аспекта этого вопроса, то чтобы избежать проблем, следует принять во внимание официальные справочники налоговых льгот, которые регулярно издаются Государственной налоговой службой (далее - ГНС). Последний по № 63 утвержден 28.09.2012, по состоянию на 1.10.2012. Каждая льгота здесь наделена определенным кодом, что значительно облегчает использование и ссылки на эти справочники. Характерно, что приведенные здесь льготы с фискальной точки зрения делятся на такие, которые приводят к потерям, и такие, которые к таким потерь не приводят. С этим корреспондируются положения п.30.7, по которому контролирующие органы должны составлять сводную информацию о суммах налоговых льгот и определять соответствующие потери доходов бюджета.

Основания для предоставления налоговых льгот на основании п.30.2. НКУ можно классифицировать следующим образом:

  • основания, характеризующие определенную группу налогоплательщиков;
  • основания по видам деятельности;
  • основания по объектами налогообложения или по характеру и общественному  значению осуществляемых ими расходов.

Временные рамки для применения налоговых льгот определены в п.30.3. НКУ. Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

Отказ от льготы — всегда ли это возможно?

На основании п. 30.4. налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета. Из приведенного следует акцентировать внимание на двух положениях действующего законодательства:

В некоторых, определенных НКУ, случаях возможность воспользоваться предоставленными льготами рассматривается не как право, а как обязанность налогоплательщика (это положение порождает на практике споры и требует дополнительных разъяснений).

Неиспользованные по разным причинам льготы (например, вследствие обычной неосведомленности) никак налогоплательщику не компенсируются и не возмещаются.

Интересна позиция ГНС по поводу права налогоплательщика отказаться от налоговых льгот (изложена в единой базе налоговых знаний № 130.16.07). Так, на вопрос: имеет ли право плательщик отказаться от налоговой льготы по НДС? - ГНС предоставила следующий ответ. Отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик вправе лишь тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке тех или иных товаров или предоставления тех или иных услуг. В части, касающейся налога на добавленную стоимость, это лишь одна из категорий льгот, которая предоставляется налогоплательщикам, - уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора, то есть право на формирование налогового кредита. От таких льгот, как установление пониженной ставки налога и сбора и освобождение от уплаты налога и сбора плательщики налога на добавленную стоимость не вправе ни отказаться, ни остановить ее использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку эти льготы предоставляются не непосредственно налогоплательщикам, а по отношению к отдельно перечисленным в соответствующих статьях Налогового кодекса Украины операциям.

Таким образом, если коротко, то ДПС считает, что нельзя отказаться от налоговых  льгот, предоставляемых не непосредственно налогоплательщикам, а касаются отдельно перечисленных в статьях НКУ операций.

Этот вопрос имеет практическое значение, прежде всего, для тех плательщиков НДС, которые не хотели бы терять свой налоговый кредит при операциях с льготниками.

Впрочем, применение вышеприведенной позиции ГНС осуществляется в судебной практике с учетом особенностей налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, а не только по операциям. Так, в постановлении Высшего административного суда Украины (далее - ВАСУ) от 31.01.2012 г. К-4999/10 говорится о праве воспользоваться льготами по НДС резидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства. Согласно п.209.1 НКУ он может выбрать специальный режим налогообложения, но для этого следует соответствующим образом зарегистрироваться. ВАСУ пришел к выводу, что для упомянутого налогоплательщика применение специального режима налогообложения НДС является его правом, а не обязанностью.

Важное значение для определения понятия налоговой льготы имеют положения п.30.9. НКУ. Налоговая льгота предоставляется путем:

  1. налогового вычета (скидки), что уменьшает базу  налогообложения до начисления налога и сбора;
  2. уменьшение налогового обязательства  после начисления  налога и сбора;
  3. установление пониженной ставки налога и сбора;
  4. освобождение от уплаты налога и сбора.

Как правильно — определит суд

В судебных делах о применении льгот довольно часто возникает необходимость в применении правил о конфликте интересов. Согласно п. 56.21 НКУ в случае если норма этого Кодекса или другого нормативно-правового акта, изданного на основании этого Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей  налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

В постановлении ВАСУ от 17.08.2012 № 2а-8563/12/2670 была разрешена ситуация, когда налоговики считали невозможным применение истцом льготы по уплате земельного налога согласно решению Киевсовета. ВАСУ указал на наличие неоднозначного (множественного) толкования прав и обязанностей  истца по уплате земельного налога в 2011г. В частности относительно момента, с которого истец вправе использовать предоставленную ему льготу. При этих обстоятельствах, суд пришел к выводу, что решение в части начисления налоговых обязательств по земельному налогу за февраль-апрель 2011г. следует принять на пользу истца.

Нарушение порядка применения льгот порождает те же последствия, что и уклонения от налогообложения. Так, постановлением ВАСУ от 18.10.2012 разрешена ситуация с применением налогоплательщиком п.209.2 НКУ, которая устанавливала для указанного плательщика специальный режим налогообложения. Предполагалось, что сумма НДС начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для целей, предусмотренных НКУ. ВАСУ определил это как налоговую льготу в виде права не проводить перечисление суммы НДС в государственный бюджет, однако закреплено обязательство по осуществлению перечисления такой суммы на специальный счет с целью обеспечения возможности осуществления контроля за ее целевым использованием. ВАСУ пришел к выводу, что фактически указанные суммы есть НДС, а поэтому несоблюдение сроков их перечисления, является основанием для применения штрафных санкций, определенных ст. 126 ПК.

В целом же законодательство о налоговых льготах и ​​практика его применения требуют системных исследований и обобщений высшими судебными органам.


FAQ по налогам юридических лиц

Бланки документов