Плательщики налога на недвижимость
Плательщиками налога на недвижимое имущество являются физические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой или нежилой недвижимости.
Если объект недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком является каждое из этих лиц за принадлежащую ему долю.
Если объект недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, плательщиком налога является один из таких совладельцев, по их согласию, если иное не установлено судом.
В случае если объект жилой или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и поделен между ними в натуре, налогоплательщиком является каждое из этих лиц за принадлежащую ему долю.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля.
Не являются объектом налогообложения:
- объекты жилой и нежилой недвижимости, находящиеся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, которые полностью содержатся за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и являются неприбыльными;
- объекты жилой и нежилой недвижимости, которые расположены в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли;
- здания детских домов семейного типа;
- общежития;
- жилая недвижимость непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины;
- объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям-инвалидам, воспитывающимся одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка;
- объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность в малых архитектурных формах и на рынках;
- объекты недвижимости, находящиеся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность основанные такими религиозными организациями благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы и т.п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и / или хозяйственная деятельность;
- здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемых для предоставления образовательных услуг;
- объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных учреждений и учреждений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных учреждений и учреждений оздоровления и отдыха детей, находящихся на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация представляется налогоплательщиком в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций;
- объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных ячеек и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения таких учреждений и организаций из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация представляется налогоплательщиком в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций;
- объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз утверждается Кабинетом Министров Украины;
- объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается пять и более детей.
Объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории и / или территории населенных пунктов на линии соприкосновения, которые находятся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка в период с 14 апреля 2014 по 31 декабря года, в котором завершено проведение антитеррористической операции.
База налогообложения недвижимости
Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его долей.
База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые безвозмездно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и / или на основании оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в том числе документов на право собственности.
Льготы по уплате налога на недвижимость
База налогообложения объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица - налогоплательщика, уменьшается:
- а) для квартиры / квартир независимо от их количества - на 60 кв. метров;
- б) для жилого дома / домов независимо от их количества - на 120 кв. метров;
- в) для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного нахождения в собственности налогоплательщика квартиры / квартир и жилого дома / домов, в том числе их частей) - на 180 кв. метров.
Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).
Кроме того, сельские, поселковые, городские советы и советы объединенных территориальных общин устанавливают льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой и / или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц (в том числе пенсионеров).
Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой и нежилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов. Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов нежилой недвижимости, устанавливаются в зависимости от имущества, являющегося объектом налогообложения.
Органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению объекта жилой или нежилой недвижимости решение по ставкам и предоставленным льготам по форме, утвержденной Кабинетом Министров Украины.
Льготы по налогу для физических лиц не применяются к:
- объектам налогообложения, если площадь превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленной подпунктом 266.4.1 ст.266 НКУ;
- объектам налогообложения, используемым их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).
Ставка налога на недвижимость
Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы налогообложения.
При наличии в собственности налогоплательщика объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического или юридического лица - плательщика налога, общая площадь которого превышает 300 квадратных метров (для квартиры) и / или 500 квадратных метров (для дома), сумма налога увеличивается на 25000 гривен в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его часть).
Ставки налога на недвижимость в 2020 году
Ставка налога на недвижимость устанавливаются решением органов местного самоуправления в зависимости от места расположения и типа недвижимости. Размер такой ставки не может превышать 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы налогообложения.
В 2020 году минимальная заработная плата будет составлять 4723 грн., следовательно максимальный размер ставки налога на недвижимость в 2020 году - 70,85 грн. за 1 квадратный метр.
Органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению объекта недвижимости информацию о ставках и предоставленных льгот юридическим и физическим лицам по уплате налога на недвижимое имущество. Если ставки налога на недвижимость не установлены местными радами, налогоплательщики не обязаны платить налог на недвижимость.
При наличии в собственности налогоплательщика объекта (объектов) жилой недвижимости, общая площадь которого превышает 300 квадратных метров (для квартиры) и / или 500 квадратных метров (для дома), сумма налога увеличивается на 25000 гривен в год за каждый такой объект жилой недвижимости.
Порядок уплаты налога на недвижимость
Исчисление суммы налога с объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости.
Налоговое уведомление-решение об уплате суммы налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и / или нежилой недвижимости, направляются (вручаются) налогоплательщику контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
Для нововведенного объекта жилой и или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом-плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
Контролирующие органы по месту жительства (регистрации) налогоплательщиков в 10-дневный срок информируют соответствующие контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и / или нежилой недвижимости об отправленных (врученных) плательщику налога налоговых уведомлениях-решениях об уплате налога.
Начисление налога и направление (вручение) налоговых уведомлений-решений об уплате налога физическим лицам - нерезидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и / или нежилой недвижимости, находящихся в собственности таких нерезидентов.
Налогоплательщики имеют право обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту жительства (регистрации) для проведения сверки данных относительно:
- объектов недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности плательщика налога;
- размера общей площади объектов недвижимости, находящихся в собственности плательщика налога;
- права на пользование льготой по уплате налога;
- размера ставки налога;
- начисленной суммы налога.
В случае выявления расхождений между данными контролирующих органов и данными, подтвержденными налогоплательщиком на основании оригиналов соответствующих документов, в частности документов на право собственности, контролирующий орган по месту жительства (регистрации) налогоплательщика производит перерасчет суммы налога и направляет (вручает) ему новое налоговое уведомление решение. Предварительное налоговое уведомление-решение считается отмененным (отозванным).
Органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также органы, осуществляющие регистрацию местожительства физических лиц, обязаны ежеквартально в 15-дневный срок после окончания налогового (отчетного) квартала подавать контролирующим органам сведения, необходимые для расчета и взимания налога по месту расположения такого объекта недвижимого имущества по состоянию на первое число соответствующего квартала в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.
В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего владельца за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового владельца - начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности. Контролирующий орган направляет налоговое уведомление-решение новому владельцу после получения информации о переходе права собственности.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.
Физические лица могут уплачивать налог в сельской и поселковой местности через кассы сельских (поселковых) советов или советов объединенных территориальных общин по квитанции о принятии налогов.
Сроки уплаты налога на недвижимость
Налоговое обязательство за отчетный год по налогу на недвижимость уплачивается физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.
В случае если контролирующий орган не направил (не вручил) налоговое уведомление-решение в установленные сроки, физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной за несвоевременную уплату налогового обязательства. Налоговое обязательство по этому налогу может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков исковой давности
Налог на недвижимость в 2023 году
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается:
1) за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины:
- за 2021 и 2022 годы – за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц;
- за период с 1 марта 2022 по 31 декабря 2022 - за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности юридических лиц, и за объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц.
Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень Российской Федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.
Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.
Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке.
2) за уничтоженные в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины, объекты жилой и/или нежилой недвижимости:
- за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, данные об уничтожении которых внесены в Реестр имущества;
- за 2022 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности юридических лиц, данные об уничтожении которых внесены в Реестр имущества;
3) за поврежденные объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины):
- за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды - за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, поврежденных в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества восстанавливается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором, по данным Реестра имущества, объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания;
- за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды - за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности юридических лиц, которые были повреждены в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженными агрессией и Российской Федерации. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором, по данным Реестра имущества, объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания;
- за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды - за объекты нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, которые были повреждены в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором, по данным Реестра имущества, объекты нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для использования по целевому назначению.
За объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, повреждены (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставре ции) в налоговых (отчетных) периодах начиная с 1 января 2023 года в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого месяца, в котором имущество было внесено в Реестр до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания/для использования по целевому назначению.